2018年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第二章重要性

A.本年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

B.營業(yè)收入

C.過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤

D.總資產(chǎn)

【答案】A

【解析】企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時(shí)，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤接近于零，以其作為基準(zhǔn)確定重要性可能太低，從而影響審計(jì)的效率。

【單選題】下列各項(xiàng)因素中，CPA在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)，通常無需考慮的是()

A.以前年度審計(jì)中識別出的錯(cuò)報(bào)

B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果

C.被審計(jì)單位治理層和管理層對注冊會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望

D.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

【答案】D

【解析】應(yīng)當(dāng)考慮的另外一個(gè)因素是：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望

【多選題】確定明顯微小錯(cuò)報(bào)界限為5萬元，意味著注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為()。

A.金額低于5萬元的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平

B.金額低于5萬元的錯(cuò)報(bào)不需要納入?yún)R總范圍

C.匯總錯(cuò)報(bào)的范圍應(yīng)當(dāng)包括所發(fā)現(xiàn)的金額達(dá)到5萬元的所有錯(cuò)報(bào)

D.金額高于5萬元的錯(cuò)報(bào)都是重大的

【答案】A,B,C

【解析】錯(cuò)報(bào)是否重大，取決于其金額是否達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

【簡答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司處于新興行業(yè)，面臨較大競爭壓力，目前側(cè)重于搶占市場份額，審計(jì)工作底稿中與重要性和錯(cuò)報(bào)評價(jià)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(2)經(jīng)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，審計(jì)項(xiàng)目組了解到甲公司以前年度內(nèi)部控制運(yùn)行良好、審計(jì)調(diào)整較少，因此，將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%。

要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】不恰當(dāng)。

【解析】首次接受委托，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平應(yīng)選擇接近50%的較低水平。

【簡答題】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與確定重要性和評估錯(cuò)報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

由于2012年度審計(jì)中提出的多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整建議金額均不重大，A注冊會(huì)計(jì)師確定2013年度實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，與2012年度保持一致。

要求：指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】不恰當(dāng)。

【解析】2012年度有多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整，甲公司在2013年面臨較大市場壓力，顯示項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%不恰當(dāng)。

【簡答題】A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師需要初步確定、修訂重要性并運(yùn)用重要性評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。要求：

分別針對下列情況(1)至(6)，指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否適當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

相關(guān)情況如下：

(1)初步判斷重要性水平時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師沒有考慮以前年度對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和金額;

【答案】恰當(dāng)。

【解析】確定重要性水平是注冊會(huì)計(jì)師對可能影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策的錯(cuò)報(bào)的界定，而不是對這類錯(cuò)報(bào)數(shù)量和金額的估計(jì);

(2)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平后，A注冊會(huì)計(jì)師直接將該重要性水平乘以65%，作為實(shí)際執(zhí)行的重要性;

【答案】不恰當(dāng)。

【解析】確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮若干因素的影響;

(3)對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師擬將余額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的客戶劃分為極不重要客戶，不對其實(shí)施審計(jì)程序;

【答案】恰當(dāng)。

【解析】賬面余額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)可以不實(shí)施審計(jì)。

(4)雖然甲公司主營業(yè)務(wù)收入存在嚴(yán)重高估，但A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該高估錯(cuò)報(bào)與管理費(fèi)用的高估錯(cuò)報(bào)相抵后對利潤幾乎沒有影響，認(rèn)為該高估錯(cuò)報(bào)并不重要;

【答案】不恰當(dāng)。

【解析】主營業(yè)務(wù)收入屬于利潤表關(guān)鍵項(xiàng)目，是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，不應(yīng)因?yàn)樵擁?xiàng)目的錯(cuò)報(bào)與其它錯(cuò)報(bào)相抵后金額較小而認(rèn)為不重要;

(5)在運(yùn)用重要性水平評價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)不嚴(yán)重，而且錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，該錯(cuò)報(bào)就不重大。

【答案】不恰當(dāng)。

【解析】判斷錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，還需考慮該錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用做出的經(jīng)濟(jì)決策;

(6)在審計(jì)完成階段，A注冊會(huì)計(jì)師調(diào)整增加了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，擬相應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，以增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量;

【答案】不恰當(dāng)。

【解析】如果修改后的重要性水平高于計(jì)劃階段確定的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師通常無須增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

【簡答題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)客戶，2010年在中國境內(nèi)主板上市的醫(yī)藥行業(yè)公司。A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持穩(wěn)定。針對審計(jì)過程確定的重要性和對錯(cuò)報(bào)的評價(jià)，審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：針對以下第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(1)A注冊會(huì)計(jì)師將甲公司2015年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

【答案】恰當(dāng)。

【解析】甲公司最近三年盈利水平保持穩(wěn)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。

(2)針對藥品研發(fā)需要特別披露，A注冊會(huì)計(jì)師將研發(fā)成本評估為關(guān)鍵性披露事項(xiàng)，確定了與財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相同金額的重要性水平。

【答案】不恰當(dāng)。

【解析】針對關(guān)鍵性披露事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性水平應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

(3)由于甲公司以前年度審計(jì)調(diào)整較少，A注冊會(huì)計(jì)師擬將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

【答案】不恰當(dāng)。

【解析】由于以前年度審計(jì)調(diào)整較少，注冊會(huì)計(jì)師可以將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%。

(4)審計(jì)項(xiàng)目組審查發(fā)現(xiàn)，截止到2015年12月31日，甲公司提前確認(rèn)了大額營業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本，審計(jì)項(xiàng)目組分析營業(yè)收入與營業(yè)成本抵銷后的差額，發(fā)現(xiàn)大大低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，因此未建議甲公司管理層更正。

【答案】不恰當(dāng)。

【解析】針對營業(yè)收入的高估，即使同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本，注冊會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為營業(yè)收入的高估對財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請甲公司管理層分別調(diào)整高估的營業(yè)收入以及同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本。

【簡答題】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與確定重要性和評估錯(cuò)報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

2013年，治理層提出希望知悉審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)，因此，A注冊會(huì)計(jì)師確定2013年度明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為0。

要求：指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】恰當(dāng)。

【綜合題】

X注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。X注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元。考慮到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

要求：指出注冊會(huì)計(jì)師的做法是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

【答案】有不當(dāng)之處。

【解析】確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不受以往審計(jì)錯(cuò)報(bào)的影響。

【綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬元。

A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為150萬元。

要求：指出所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】恰當(dāng)。