2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試答疑：如何理解持有至到期投資?哪些情況不屬于持有至到期投資?
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解答：
持有至到期投資
持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。一般在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)。(主要是債券，沒(méi)有股票，持有至到期投資包括期限不滿一年的債券投資)
1、存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：
(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外，如金融危機(jī)引起的金融資產(chǎn)出售。
(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
(4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
2、存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期：
(1)沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
(3)其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
3、企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：
(1)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);
(2)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);
(3)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。
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