關(guān)于印發(fā)中國注冊會計師審計準則問題解答第14號、第15號的通知
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中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)中國注冊會計師審計準則問題解答第14號、第15號的通知
各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：
新審計報告準則已于2018年1月1日起全面實施，為了指導(dǎo)注冊會計師更好地運用新審計報告準則，解決實施中可能遇到的實務(wù)問題，我會制定了《中國注冊會計師審計準則問題解答第14號——關(guān)鍵審計事項》和《中國注冊會計師審計準則問題解答第15號——其他信息》審計準則問題解答，現(xiàn)予印發(fā)，自發(fā)布之日起實施。
使用中有何問題，請及時反饋我會。
附件：
1. 中國注冊會計師審計準則問題解答第14號——關(guān)鍵審計事項//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2018/0424/20180424010336972.pdf
2. 中國注冊會計師審計準則問題解答第15號——其他信息//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2018/0424/20180424010354809.pdf
中國注冊會計師協(xié)會
2018年4月15日
附件1
中國注冊會計師審計準則問題解答第 14 號
——關(guān)鍵審計事項
2016 年 12 月，財政部發(fā)布《中國注冊會計師審計準則第 1504 號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》(以下簡稱關(guān)鍵審計事項準則)，要求在上市實體通用目的財務(wù)報表審計的審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項。本問題解答旨在針對注冊會計師對被審計單位用于申報上市目的而編制的財務(wù)報表(以下簡稱 IPO 財務(wù)報表)進行審計時，如何實施關(guān)鍵審計事項準則作出進一步明確和指引。
問：注冊會計師在對 IPO 財務(wù)報表進行審計時，如何確定和披露關(guān)鍵審計事項?
答：注冊會計師在對 IPO 財務(wù)報表進行審計時，可以按照以下原則確定和披露關(guān)鍵審計事項。
(一)報告期內(nèi)各期均適用關(guān)鍵審計事項準則
在針對IPO 財務(wù)報表出具的審計報告中，其報告期內(nèi)各期均適用關(guān)鍵審計事項準則。
就過渡期而言，中國證監(jiān)會《資本市場主體全面實施新審計報告相關(guān)準則有關(guān)事項的公告》(中國證券監(jiān)督管理委員會公告〔2017〕 19 號)規(guī)定：對于 IPO 公司，其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)自 2018 年1月1日起實施新審計報告相關(guān)準則，適用關(guān)鍵審計事項準則的期間為 2017 年及其以后的會計期間，2017 年以前的會計期間自愿適用。根據(jù)上述規(guī)定，如果注冊會計師在 2017 年以前的會計期間自愿適用關(guān)鍵審計事項準則，則應(yīng)當從自愿適用的期間及其之后的期間全面執(zhí)行新審計報告準則中針對上市實體審計業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。例如，如果 IPO 申報期為 2015、2016、2017 年度及 2018 年 1-3 月期間，則 2017 年度和 2018 年 1-3 月均適用關(guān)鍵審計事項準則及新審計報告準則中針對上市實體審計業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，對于 2015 年度、2016 年度的審計，注冊會計師可以自愿采用關(guān)鍵審計事項準則;如果注冊會計師針對 2015 年度、2016 年度自愿采用關(guān)鍵審計事項準則，則需要同時適用關(guān)鍵審計事項準則及新審計報告準則中針對上市實體審計業(yè)務(wù)的其他規(guī)定。
(二)各期分別確定關(guān)鍵審計事項，但可以多期合并披露關(guān)鍵審計事項
在 IPO 財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當在適用關(guān)鍵審計事項準則的各期分別確定關(guān)鍵審計事項。注冊會計師在具體描述關(guān)鍵審計事項時，可以將報告期內(nèi)兩期或多期均出現(xiàn)的同一關(guān)鍵審計事項合并列示，標明該關(guān)鍵審計事項適用的具體期間，以減少重復(fù)。
(三)各期關(guān)鍵審計事項在審計報告中的披露應(yīng)視各期實際情況而定
對于如何描述不同期間的關(guān)鍵審計事項，《<中國注冊會計師審計準則第 1504 號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項>應(yīng)用指南》第44 段規(guī)定：將某事項直接聯(lián)系到被審計單位的特定情況，也可能有助于最大程度上降低這種描述隨著時間的推移而變得過于標準化和有用性降低的可能性。例如，由于某行業(yè)的特定情況或財務(wù)報告的復(fù)雜程度，某些事項可能對于該行業(yè)的多個實體普遍構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。注冊會計師在描述為何認為該事項是最為重要的事項之一時，應(yīng)注意強調(diào)被審計單位的特定方面(例如，影響本期財務(wù)報表中作出的判斷的情形)，以使這種描述對預(yù)期使用者而言更為相關(guān)。這對于描述某一在多個期間重復(fù)發(fā)生的關(guān)鍵審計事項而言也可能是重要的。
針對不同期間的同一關(guān)鍵審計事項，注冊會計師在某一特定期間所采取的審計應(yīng)對措施可能受被審計單位具體情況、經(jīng)濟狀況、行業(yè)發(fā)展、注冊會計師對審計程序不可預(yù)測性的考慮(例如，調(diào)整審計程序的時間、選取測試項目的方法等)等因素的影響，因而各期采取的審計應(yīng)對措施不盡相同，相應(yīng)地，對這些審計應(yīng)對措施的描述也可能有所不同。在各期描述關(guān)鍵審計事項時，需要體現(xiàn)出各期不同的地方。例如，注冊會計師將存貨估值作為多個期間的關(guān)鍵審計事項，但各期的應(yīng)對措施因存貨種類的變化而有所不同，則在描述應(yīng)對措施時，應(yīng)展現(xiàn)不同期間應(yīng)對措施的不同。同時，描述時應(yīng)注意避免重復(fù)，例如，可以把各期間相同的審計應(yīng)對措施統(tǒng)一進行描述，在此基礎(chǔ)上，補充說明報告期內(nèi)各期間所實施的不同的審計應(yīng)對措施;也可以在首期完整描述各期均實施的審計應(yīng)對措施，而在報告期的其余期間僅描述該期間追加的審計應(yīng)對措施，并將實施的其他相同審計應(yīng)對措施索引至首次描述的審計應(yīng)對措施。
(四)僅與特定期間相關(guān)的關(guān)鍵審計事項在審計報告中的披露
關(guān)鍵審計事項也可能僅與報告期內(nèi)的某一個或多個特定期間相關(guān)，而非與報告期內(nèi)的所有期間都相關(guān)。例如，注冊會計師可能將被審計單位某一年度的某個重大并購事項確定為收購當期的關(guān)鍵審計事項。在此情況下，注冊會計師需要在審計報告中明確該關(guān)鍵審計事項所涉及的具體報告期間。
附錄：IPO 財務(wù)報表審計報告中披露關(guān)鍵審計事項樣式
關(guān)鍵審計事項
關(guān)鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認為分別對 20×1 年度、20×2 年度、20×3 年度及 20×4 年 1-×月期間財務(wù)報表審計最為重要的事項。這些事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。
我們在審計中識別出的關(guān)鍵審計事項匯總?cè)缦拢?/p>
(一)[標題 1]
(二)[標題 2]
(三)[標題 3]
……
附件2
中國注冊會計師審計準則問題解答第 15 號
——其他信息
2016 年 12 月，財政部發(fā)布《中國注冊會計師審計準則第 1521 號——注冊會計師對其他信息的責(zé)任》(以下簡稱其他信息準則)，規(guī)范了注冊會計師對被審計單位年度報告中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他信息的責(zé)任。本問題解答旨在針對實務(wù)中的具體問題作出進一步明確和指引。
問：IPO 公司的招股說明書是否適用其他信息準則的規(guī)定?
答：IPO 公司的招股說明書不適用其他信息準則的相關(guān)規(guī)定，除非另有規(guī)定，不需要在招股說明書引用的財務(wù)報表審計報告中增加 “其他信息”部分。
根據(jù)其他信息準則的規(guī)定，其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。該準則不適用于證券發(fā)行文件，包括招股說明書。
然而，需要說明的是，IPO 公司的招股說明書不適用其他信息準則的規(guī)定，并不意味著注冊會計師不需要對招股說明書中的其他信息執(zhí)行相應(yīng)的工作。注冊會計師仍然應(yīng)當按照證券監(jiān)管機構(gòu)的相關(guān)規(guī)定和要求執(zhí)行相應(yīng)的工作并記錄在審計工作底稿中。
對于其他證券發(fā)行文件，如申請公開發(fā)行債券的公司的債券募集說明書，比照上述規(guī)定執(zhí)行。
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