審計第十七章其他特殊項目的審計模擬試題(2) 注冊會計師

　　多項選擇題

　　1、下列各項中，構成錯報的有(　　)。

　　A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分

　　B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最小值

　　C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異

　　D.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不正確，會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報，對于公允價值會計估計而言尤其如此，因為任何已觀察到的結果都不可避免地受到作出會計估計的時點后所發(fā)生的事項或情況的影響。

　　2、在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師認為應當了解的有(　　)。

　　A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規(guī)定

　　B.被審計單位管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

　　C.被審計單位管理層如何作出會計估計

　　D.會計估計所依據的數據

　　【答案】ABCD

　　【解析】在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：(1)了解適用的財務報告編制基礎的要求(選項A);(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計(選項B);(3)了解管理層如何作出會計估計(含會計估計所依據的數據)(選項C、D)。

　　3、在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有(　　)。

　　A.高度依賴判斷的會計估計

　　B.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

　　C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D.上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計

　　【答案】AB

　　【解析】選項A、B恰當?？赡艽嬖诟叨裙烙嫴淮_定性的會計估計的例子(4種情況)很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計(選項A);　(2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計;　(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計(選項B)。

　　4、在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，注冊會計師認為適當的有(　　)。

　　A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

　　B.測試被審計單位管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

　　C.測試與被審計單位管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

　　D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價被審計單位管理層的點估計

　　【答案】ABCD

　　【解析】在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(選項A);(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據(選項B);(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序(選項C);(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計(選項D)。

　　5、在運用區(qū)間估計評價被審計單位管理層點估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有(　　)。

　　A.注冊會計師的區(qū)間估計應當采用與被審計單位管理層一致的假設和方法

　　B.應當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的

　　C.應當從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結果

　　D.當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當的

　　【答案】CD

　　【解析】注冊會計師的區(qū)間估計可以使用有別于管理層的假設或方法，選項A錯誤。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內的所有結果視為是合理的：(1)從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認為不可能發(fā)生的極端結果(選項C正確);(2)根據可獲得的審計證據，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認為該區(qū)間估計內的所有結果均視為是合理的(選項B錯誤)。通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當的，選項D正確

　　6、在適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應當包含在被審計單位管理層和治理層(如適用)書面聲明中的有(　　)。

　　A.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征

　　B.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方關系及其交易

　　C.已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系和交易進行了恰當的會計處理

　　D.已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系和交易進行了恰當的披露

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師應當向管理層和治理層(如適用)獲取下列關聯(lián)方書面聲明：(1)已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征、關聯(lián)方關系及其交易(選項A、B);(2)已經按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露(選項C、D)。

　　7、根據對被審計單位持續(xù)經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有(　　)。

　　A.如果被審計單位運用持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段

　　B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當的

　　C.如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見

　　D.如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經營假設不適當，應當發(fā)表否定意見

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不正確，如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見或否定意見。

　　相關閱讀>>2015年注冊會計師計算機考試環(huán)境下故障處理辦法的通告

　　為了保障2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試計算機化考試順利舉行，及時處理計算機考試環(huán)境下可能發(fā)生的各種風險和故障，維護考生的合法權益，根據《注冊會計師全國統(tǒng)一考試突發(fā)事件應急處理辦法》的規(guī)定，現(xiàn)就計算機考試環(huán)境下的故障處理辦法通告如下：

　　一、考點(考場)出現(xiàn)斷電情況的處理

　　如果個別考點(考場)出現(xiàn)斷電情況，可能影響該考點(考場)考生進入考場、下載試題、登錄考試頁面和正常答題。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　二、廣域網出現(xiàn)故障情況的處理

　　如果個別考點(考場)廣域網出現(xiàn)故障，可能影響該考點(考場)考生下載試題、登錄考試頁面。廣域網故障只在考試開始前對考生產生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　三、局域網出現(xiàn)故障情況的處理

　　如果考試開始前個別考點(考場)局域網出現(xiàn)故障，可能影響該考點(考場)考生登錄考試頁面?？荚囬_始后局域網出現(xiàn)故障，對考生不會產生影響。如果考試結束時個別考點(考場)局域網出現(xiàn)故障，可能影響該考點(考場)考生主動提交答題結果。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　四、考試管理機出現(xiàn)故障情況的處理

　　考試管理機是每個考場用于接收、上傳考試數據以及管理考試過程的計算機。如果個別考場考試管理機出現(xiàn)故障，可能影響該考場考生進入考場、下載試題和登錄考試頁面?？荚嚬芾頇C故障只在考試開始前對考生產生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　五、考試機出現(xiàn)死機情況的處理

　　考試機是每位考生用于接收考試數據、進行答題和保存答題結果的計算機。如果個別考生考試機出現(xiàn)死機，可能導致該考生無法登錄考試頁面和正常答題。>>點擊查看處理辦法全部內容......

　　六、考試機出現(xiàn)配件或軟件故障情況的處理

　　考試機配件主要是指鍵盤、鼠標等計算機配件。如果個別考生考試機配件出現(xiàn)故障，技術支持人員將采取措施予以排除，包括更換鍵盤、鼠標等。排除故障期間，如果考試機繼續(xù)計時，經批準后，考生可以獲得相應補時。 >>點擊查看處理辦法全部內容......

　　七、故障發(fā)生時的處理程序

　　故障發(fā)生時，考生應當及時向監(jiān)考人員提出，服從監(jiān)考人員安排，耐心等待技術支持人員進行解決。

　　在發(fā)生上述斷電、斷網、考試管理機故障情況時，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室應當及時上報財政部考辦，并隨時通報故障處理進展情況。如果考試開始前發(fā)生的故障在考試開始后50分鐘內無法得到解決，或者考試開始后發(fā)生的故障在故障發(fā)生后50分鐘內無法得到解決，財政部考辦將決定停止考試，并另行安排考試。機考公司應當安撫考生，盡快疏導考生離開考場。>>點擊查看處理辦法全部內容......

　　八、為受到故障影響考生另行安排考試

　　財政部考辦將于2015年10月25日為受到故障影響的綜合階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試，2015年10月24日至25日為受到故障影響的專業(yè)階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試。相關考生的準考證打印時間另行通知。>>點擊查看處理辦法全部內容......

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