2013會計職稱考試《初級會計實務(wù)》重點解析：事業(yè)單位的資產(chǎn)

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　　事業(yè)單位的資產(chǎn)

　　資產(chǎn)：是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

　　(一)貨幣資金

　　事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

　　1.庫存現(xiàn)金

　　屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目;屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　2.銀行存款

　　事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

　　3.零余額賬戶用款額度

　　(1)國庫集中支付制度及程序

　　國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專用戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。

　　在財政直接支付方式下，事業(yè)單位在需要使用財政性資金時，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃及相關(guān)要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進(jìn)入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。

　　在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國人民銀行國庫部門。事業(yè)單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。

　　(2)零余額賬戶用款額度的核算

　　在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的，“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。按規(guī)定支用額度時，借記“事業(yè)支出”、“存貨”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　(二)短期投資

　　事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年(含1年)的投資，主要是國債投資。

　　1.取得時：

　　借：短期投資(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)

　　貸：銀行存款

　　2.持有期間收到利息時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他收入

　　3.出售或到期收回時：

　　借：銀行存款

　　貸：短期投資

　　其他收入(差額)(可能在借方)

　　(三)應(yīng)收及預(yù)付款項

　　事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。

　　1.財政應(yīng)返還額度

　　財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。

　　(1)財政直接支付方式

　?、偈盏健柏斦苯又Ц度胭~通知書”時

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政補(bǔ)助收入

　?、谀甓冉K了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

　　借：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付

　　貸：財政補(bǔ)助收入

　　③下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政應(yīng)返還額度――財政直接支付

　　2.應(yīng)收票據(jù)

　　事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　3.應(yīng)收賬款

　　事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。

　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　4.預(yù)付賬款

　　事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　5.其他應(yīng)收款

　　事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　(四)存貨

　　事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不作為存貨核算。

　　接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運(yùn)輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運(yùn)輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。

　　盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目;報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　(五)長期投資

　　事業(yè)單位的長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年(不含1年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額相等。

　　1.長期投資的取得

　　(1)以貨幣資金取得的長期投資

　　借：長期投資(購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)

　　貸：銀行存款

　　借：事業(yè)基金

　　貸：非流動資產(chǎn)基金――長期投資

　　(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資

　　按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。長期投資增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。

　　2.長期投資持有期間的收益

　　借：銀行存款等

　　貸：其他收入――投資收益

　　3.長期投資的處置

　　(1)對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資

　　借：銀行存款

　　貸：長期投資

　　其他收入――投資收益(差額，也可能在借方)

　　借：非流動資產(chǎn)基金――長期投資

　　貸：事業(yè)基金

　　(2)事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資

　?、俎D(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時

　　借：待處置財產(chǎn)損溢

　　貸：長期投資

　?、趯嶋H轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時

　　借：非流動資產(chǎn)基金――長期投資

　　貸：待處置財產(chǎn)損溢

　　轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定處理。

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