初級會計職稱考試大綱《初級會計實務(wù)》第九章
第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法的適用范圍
適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求,產(chǎn)品成本計算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如下表所示。
第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的品種法
品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對象,歸集和分配生產(chǎn)成本,計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。
品種法計算成本的主要特點(diǎn):一是成本核算對象是產(chǎn)品品種;二是品種法下一般定期(每月月末)計算產(chǎn)品成本;三是如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分步法
分步法是按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟(分品種)為成本核算對象,歸集和分配生產(chǎn)成本,計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn),通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本,而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本,以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。
分步法計算成本的主要特點(diǎn)有:一是成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟;二是月末為計算完工產(chǎn)品成本,還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;三是除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外,還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象,是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。
一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法,也稱計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序,逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式,還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本,以“直接材料”或?qū)TO(shè)的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā),由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同,因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣,采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均方法計算。
二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分法步
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是在計算各步驟成本時,不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本,也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本,以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額,將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總,即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。
第六節(jié) 產(chǎn)品成本分析
一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種:一種按成本項目反映;另一種按產(chǎn)品種類反映。
按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。
按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。
二、產(chǎn)品總成本分析
(一)按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表,一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。
1.對比分析法。
對比分析法也稱比較分析法,它是通過將分析期的實際數(shù)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異,借以了解成本管理中的成績和問題的一種分析方法。
對比分析法的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同,一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。對比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對比。
2.構(gòu)成比率分析法。
構(gòu)成比率分析法是通過計算某項指標(biāo)的各個組織部分占總體的比重,即部分與全部的比率,進(jìn)行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析,可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。
產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式列示如下:
直接材料成本比率=直接材料成本產(chǎn)品成本×100%直接人工成本比率=直接人工成本產(chǎn)品成本×100%制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用產(chǎn)品成本×100%
3.相關(guān)指標(biāo)比率分析法。
相關(guān)指標(biāo)比率分析法是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下:
產(chǎn)值成本率=成本產(chǎn)值×100%
銷售收入成本率=成本銷售收入×100%成本利潤率=利潤成本×100%
(二)按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析,一般可以從以下兩個方面進(jìn)行:一是本期實際成本與計劃成本的對比分析,借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實際成本與計劃成本的差異,了解成本計劃的執(zhí)行結(jié)果;二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析,借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。
三、產(chǎn)品單位成本分析
主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。
1.直接材料成本的分析。
直接材料實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因:一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn),也稱為數(shù)量差異,按計劃價格計算;二是價格偏離標(biāo)準(zhǔn),也稱價格差異,按實際用量計算。
2.直接人工成本的分析。
直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因:一是量差,是實際工時偏離計劃工時,其差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額,稱為單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響;二是價差,是實際每小時工資成本偏離計劃每小時工資成本,其差額按實際工時計算確定的金額,稱為每小時工資成本變動的影響。
3.制造費(fèi)用的分析。
產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用的分析,通常與計時工資制度下直接人工成本的分析相類似,先要分析單位產(chǎn)品所耗工時變動和每小時制造費(fèi)用變動兩因素對制造費(fèi)用變動的影響,然后查明這兩個因素變動的具體原因。主要可以采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法等。
對比分析法下,通常將本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)進(jìn)行對比,揭示本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)之間的增減變化。
構(gòu)成比率法下,可以計算某項成本占制造費(fèi)用合計數(shù)的構(gòu)成比率,也可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的成本(例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗等,如果動力成本不專設(shè)成本項目,還應(yīng)包括動力成本)、與機(jī)器設(shè)備使用無關(guān)的成本(例如車間管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)等),以及非生產(chǎn)性損失等幾類,分別計算其占制造費(fèi)用合計數(shù)的構(gòu)成比率,或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計劃和上年同期實際進(jìn)行對比,揭示其差異和與上年同期的增減變化,分析其差異和增減變化是否合理。
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