第六章利潤基本要求

　　(一)掌握利潤的構(gòu)成及其主要內(nèi)容

　　(二)掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理

　　(三)掌握應(yīng)交所得稅、所得稅費用的計算及賬務(wù)處理

　　(四)掌握本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法及賬務(wù)處理

　　考試內(nèi)容：

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收人減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。

　　利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流人。

　　損失是由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

　　與利潤相關(guān)的計算公式主要如下：

　　(一)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤：營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　其中：

　　營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　營業(yè)成本是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

　　資產(chǎn)減值損失是企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

　　公允價值變動收益(或損失)是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得(或損失)。

　　投資收益(或損失)是企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　其中：

　　營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。

　　營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。

　　(三)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用

　　其中，所得稅費用是企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　第一節(jié) 營業(yè)外收支

　　一、營業(yè)外收入

　　(一)營業(yè)外收入的核算內(nèi)容

　　營業(yè)外收入是企業(yè)確認的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資

　　產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　(二)營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

　　政府補助利得分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。確認與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關(guān)的政府補助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。企業(yè)確認與收益相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，或通過“遞延收益”科目分期計人當期損益。

　　二、營業(yè)外支出

　　(一)營業(yè)外支出的核算內(nèi)容

　　營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資

　　產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。

　　(二)營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可

　　按營業(yè)外支出項目進行明細核算。

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　　第二節(jié) 所得稅費用

　　企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是當期應(yīng)交所得稅。

　　一、應(yīng)交所得稅的計算

　　應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前5年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。

　　企業(yè)當期所得稅的計算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　二、所得稅費用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準則的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。即：

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

　　企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

　　第三節(jié) 本年利潤

　　一、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法

　　會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

　　(一)表結(jié)法

　　表結(jié)法下，各損益類賬戶每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。但每月月末要將損益類賬戶的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填人利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。表結(jié)法下，年中損益類賬戶無須結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標的利用。

　　(二)賬結(jié)法

　　賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月合計數(shù)反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤(或虧損)額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

　　二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科自，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

　　會計期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤;如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。

　　年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目;如為借方余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。

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