2025年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三章知識(shí)點(diǎn)：第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)和持有期間賬務(wù)處理

2025年初級(jí)會(huì)計(jì)備考已開(kāi)始，本文整理《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，具體介紹交易性金融資產(chǎn)的取得時(shí)和持有期間賬務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)同時(shí)搭配歷年真題供練習(xí)，請(qǐng)考生掌握。

【考情分析】非常重要的內(nèi)容，不僅考核單選題、多選題和判斷題，存貨和交易性金融資產(chǎn)還經(jīng)?？己瞬欢?xiàng)選擇題。

第三章 流動(dòng)資產(chǎn)

第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理(重點(diǎn))

(一)取得時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 (公允價(jià)值)

應(yīng)收股利 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

投資收益 (交易費(fèi)用)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(交易費(fèi)用可抵扣的增值稅)

貸：其他貨幣資金等

收到購(gòu)買價(jià)款中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

【注意】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

(二)持有期間

1.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

【注意】購(gòu)買價(jià)款中包含的利息和股利不計(jì)入“投資收益”，持有期間獲得的利息和股利計(jì)入“投資收益”。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)

(1)公允價(jià)值上升時(shí)(賺了)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)公允價(jià)值下降時(shí)(賠了)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值

同步練習(xí)

【例題1-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,購(gòu)入乙公司上市公司股票并通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款800萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元,支付的增值稅稅額為0.12萬(wàn)元。不考慮其他因素,甲公司購(gòu)入股票的初始入賬金額為( )萬(wàn)元。(2021年)

A.802.12

B.802

C.798

D.800

【答案】D

【解析】企業(yè)初始購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的買價(jià)計(jì)入該金融資產(chǎn)的成本中;買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息);發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入投資收益。故甲公司購(gòu)入股票的初始入賬金額=800(萬(wàn)元)。

【例題2-單選題】2020年5月10日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股，支付價(jià)款200萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利12萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.06萬(wàn)元。甲公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，則該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為( )萬(wàn)元。(2022年)

A.201

B.200

C.188

D.201.06

【答案】C

【解析】交易性金融資產(chǎn)初始入賬金額=200-12=188(萬(wàn)元)。該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 188

應(yīng)收股利 12

投資收益 1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.06

貸：其他貨幣資金 201.06

【例題3-單選題】甲公司購(gòu)入債券劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，甲公司支付價(jià)款3 000萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息100萬(wàn)元，該筆乙公司債券面值為2 800萬(wàn)元，甲公司取得該債券時(shí)交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為( )萬(wàn)元。(2023年)

A.2 900

B.3 000

C.2 800

D.2 700

【答案】A

【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。入賬金額=3 000-100=2 900萬(wàn)元。

【例題4-單選題】下列各項(xiàng)中，資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)計(jì)算確認(rèn)所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的金額，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。(2018年)

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.投資收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】C

【解析】交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

【例題5-單選題】下列選項(xiàng)中，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面余額的差額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是( )。(2020年)(2021年)(2022年)

A.其他貨幣資金

B.投資收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.資本公積

【答案】C

【解析】“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額。選項(xiàng)C正確。

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