初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年真題不定項(xiàng)：委托加工物資

【2019不定項(xiàng)】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算存貨。2019年11月30日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的“期末余額”為200 000元，12月發(fā)生與存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)10日，購入原材料2 000千克，采購單價(jià)為100元。取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為26 000元;由銷售方代墊運(yùn)費(fèi)，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)輸費(fèi)為2 000元，增值稅稅額為180元。款項(xiàng)以銀行存款支付。12日，原材料驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)短缺10千克，屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。

(2)20日，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)一批，實(shí)際成本為9 000元，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該批周轉(zhuǎn)材料估計(jì)使用3次，此為第1次攤銷。

(3)25日，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料，發(fā)出材料并支付加工費(fèi)。發(fā)出材料的成本為80 000元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為15 000元，增值稅稅額為1 950元，由受托方代收代繳消費(fèi)稅5 000元。全部款項(xiàng)以銀行存款支付。月末材料加工成后收回驗(yàn)收入庫，將用于直接對(duì)外銷售。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

<1>根據(jù)資料(1)，企業(yè)購入原材料的相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述，正確的是( )。

A.途中發(fā)生合理損耗不應(yīng)調(diào)整材料單位成本

B.價(jià)款已付尚未驗(yàn)收入庫的原材科采購成本應(yīng)計(jì)入“在途物資”

C.銷售方代墊運(yùn)費(fèi)的增值稅稅額作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額入賬

D.銷售方代墊運(yùn)費(fèi)2 000元應(yīng)計(jì)入材料采購成本

<2>根據(jù)資料(1)，該材料的采購成本為( )元。

A.199 000

B.202 000

C.201 000

D.200 000

<3>根據(jù)資料(2)，行政管理部門領(lǐng)用并攤銷周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理，正確的是( )。

A.借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 3 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 3 000

B.借：管理費(fèi)用 3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 3 000

C.借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 9 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 9 000

D.借：管理費(fèi)用 9 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 9 000

<4>根據(jù)資料(3)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的是( )。

A.材料成本80 000元

B.加工費(fèi)15 000元

C.增值稅1 950元

D.消費(fèi)稅5 000元

<5>根據(jù)期初資料、資料(1)-(3)，2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”期末余額為( )元。

A.499 000

B.410 000

C.414 000

D.419 000

【不定項(xiàng)】甲公司為增值稅一般納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算。 2020年3月發(fā)生的與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日，原材料科目借方余額4 138萬元，材料成本差異科目貸方余額134.1萬元。

(2)3月12日，外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為280萬元，增值稅稅額為36.4萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬元，增值稅稅額為0.45萬元。以上款項(xiàng)尚未支付。以現(xiàn)金支付入庫前挑選整理人員薪酬1.1萬元。原材料已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為262萬元。

(3)3月20日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料一批，其計(jì)劃成本為1 200萬元;行政管理部門領(lǐng)用原材料一批，其計(jì)劃成本為20萬元;銷售部門領(lǐng)用原材料一批，其計(jì)劃成本為5萬元。

(4)3月25日，將一批計(jì)劃成本為700萬元的原材料委托乙公司加工A產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。當(dāng)日原材料已發(fā)出。

(5)3月31日，甲公司收回 A 產(chǎn)品，以銀行本票支付乙公司加工費(fèi)及消費(fèi)稅。取得增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為120萬元，增值稅稅額為15.6萬元，乙公司代收代繳消費(fèi)稅200萬元。甲公司收回A產(chǎn)品，50%直接對(duì)外出售，50%用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

<1>根據(jù)資料(2)，下列會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.該批原材料的實(shí)際成本為286.1萬元

B.該項(xiàng)業(yè)務(wù)增加原材料科目金額為286.1萬元

C.該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)形成材料成本差異24.1萬元(超支差)

D.應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)36.85萬元

<2>根據(jù)資料(1)和(2)，當(dāng)月甲公司計(jì)算的材料成本差異率為( )。

A.-2.5%

B.3.6%

C.2.9%

D.-3.6%

<3>根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)表述正確的是( )。

A.當(dāng)月計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為1 170萬元

B.當(dāng)月計(jì)入制造費(fèi)用的金額為1 170萬元

C.當(dāng)月計(jì)入管理費(fèi)用的金額為19.5萬元

D.當(dāng)月計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為5萬元

<4>根據(jù)資料(4)和(5)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.將原材料發(fā)出進(jìn)行委托加工時(shí)應(yīng)按計(jì)劃成本發(fā)出

B.發(fā)出原材料計(jì)入委托加工物資的金額682.5萬元

C.支付的加工費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本

D.減少其他貨幣資金為335.6萬元

<5>根據(jù)資料(4)和(5)，甲公司收回A產(chǎn)品的實(shí)際成本為( )萬元。

A.1 020

B.820

C.902.5

D.1 002.5

參考答案

1、<1>【答案】BCD

【解析】

借：在途物資 202 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26 180

貸：銀行存款 228 180

借：原材料 202 000

貸：在途物資 202 000

<2>【答案】B

<3>【答案】BC

【解析】

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 9 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 9 000

借：管理費(fèi)用 3 000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 3 000

<4>【答案】ABD

【解析】

借：委托加工物資 80 000

貸：原材料 80 000

借：委托加工物資 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 950

貸：銀行存款 21 950

借：庫存商品/原材料 100 000

貸：委托加工物資 100 000

<5>【答案】D

【解析】年末“存貨”余額=200 000+202 000-3 000+20 000=419 000(元)

2.<1>【答案】ACD

【解析】甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

采購時(shí)：

借：材料采購 286.1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)36.85

貸：應(yīng)付賬款 321.85

庫存現(xiàn)金 1.1

入庫時(shí)：

借：原材料 262

材料成本差異 24.1

貸：材料采購 286.1

<2>【答案】A

【解析】材料成本差異率=總差異÷總計(jì)劃=[-134.1+24.1÷(4 138+262)]×100%=-2.5%

<3>【答案】AC

【解析】甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本 1 170[1200 ×(1-2.5%)]

管理費(fèi)用 19.5[20×(1-2.5%)]

銷售費(fèi)用 4.875[5×(1-2.5%)]

材料成本差異 30.625[(1 200+20+5)×2.5%]

貸：原材料 1 225[1 200+20+5]

<4>【答案】BCD

【解析】發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;發(fā)出原材料的實(shí)際成本=700×(1-2.5%)=682.5(萬元)，選B正確;支付加工費(fèi)應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本中，選項(xiàng) C 正確;加工費(fèi)及消費(fèi)稅使用銀行本票支付，應(yīng)減少其他貨幣資金=120+15.6+200=335.6(萬元)，選項(xiàng) D 正確。

<5>【答案】C

【解析】甲公司收回A產(chǎn)品直接對(duì)外出售部分，乙公司代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本中，收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。所以收回A產(chǎn)品的實(shí)際成本=682.5+120+200×50%=902.5(萬元)。

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