2021年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》精選子題：第三章第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

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第三章 負債

【本章解讀】

本章考查分值約12分，屬于重點章節(jié)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費。注意結(jié)合資產(chǎn)、收入等其他相關(guān)會計要素聯(lián)系學(xué)習(xí)。應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費為考試易命題考點。近年來應(yīng)付職工薪酬多次考查，以結(jié)合第七章成本會計進行綜合考核為主，需重點掌握其分配規(guī)則。

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

【短期薪酬】

母題3-3-1：短期薪酬的具體內(nèi)容主要包括什么?

母題3-3-2：職工工資、獎金等貨幣性職工薪酬應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理?

【提示】個人和企業(yè)繳納社保和公積金需要區(qū)分：企業(yè)繳納部分需要“先計提后發(fā)放”，個人繳納部分由企業(yè)代扣代繳。

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【短期薪酬】

【精選子題】

【1-2020多選】下列各項中，屬于企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容的有( )。

A.已訂立勞動合同的臨時職工的工資

B.正式任命并聘請的董事會成員的薪酬

C.與勞務(wù)中介公司簽訂合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員工資

D.已訂立勞動合同的全職職工的獎金

【2-2020判斷】因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，屬于企業(yè)短期薪酬核算范圍。( )

【3-2020多選】下列各項中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有( )。

A.因解除勞動關(guān)系而給予職工的現(xiàn)金補償

B.向職工提供的異地安家費

C.按規(guī)定計提的職工教育經(jīng)費

D.支付給臨時員工的工資

【4-2020多選】下列各項中，關(guān)于企業(yè)非貨幣性福利職工薪酬的會計處理表述正確的有( )。

A.難以認定受益對象的非貨幣性福利，應(yīng)當直接計入當期損益

B.企業(yè)租賃汽車供高級管理人員無償使用，應(yīng)當將每期應(yīng)付的租金計入管理費用

C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給銷售人員，應(yīng)當按照產(chǎn)品的實際成本計入銷售費用

D.企業(yè)將自有房屋無償提供給生產(chǎn)工人使用，應(yīng)當按照該住房的公允價值計入生產(chǎn)成本

【5-2020判斷】企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員福利費應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生額記入生產(chǎn)成本。( )

【6-2019多選】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年12月該企業(yè)將500臺自產(chǎn)加濕器作為福利發(fā)放給基本生產(chǎn)車間工人，每臺的成本100元，每臺不含稅市場售價為200元，銷售商品適用的增值稅稅率為13%、不考慮其他因素，下列各項中、關(guān)于該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)會計科目處理正確的有( )。

A.借記“生產(chǎn)成本”科目113 000元

B.借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目50 000元

C.貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目66 000元

D.貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目13 000元

【7-2018單選】企業(yè)按規(guī)定代扣代繳職工個人所得稅時，應(yīng)借記的會計科目是( )。

A.管理費用

B.稅金及附加

C.營業(yè)外支出

D.應(yīng)付職工薪酬

【8-2018單選】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2018年12月，該企業(yè)以其生產(chǎn)的每臺成本為150元的加濕器作為福利發(fā)放給職工，每名職工發(fā)放1臺，該型號的加濕器每臺市場售價為200元(不含稅)。該企業(yè)共有職工200名，其中生產(chǎn)工人180名，總部管理人員20名。不考慮其他因素，關(guān)于該企業(yè)確認非貨幣性職工薪酬會計處理正確的是( )。

A.確認管理費用4 000元

B.確認管理費用3 000元

C.計入生產(chǎn)成本27 000元

D.確認應(yīng)付職工薪酬45 200元

【9-2018判斷】企業(yè)應(yīng)在職工發(fā)生實際缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬。( )

【10-2020不定項】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月初“應(yīng)付職工新酬”科目貸方余額為210萬元。本月該企業(yè)發(fā)生的有關(guān)職工薪酬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)以銀行存款發(fā)放上月應(yīng)付職工薪酬，并按規(guī)定代扣職工個人所得稅18萬元，扣除已墊付職工房租12萬元，實發(fā)薪酬180萬元。

(2)分配本月貨幣性職工薪酬240萬元(未包括累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬)，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬為120萬元，車間管理人員薪酬為50萬元，企業(yè)行政管理人員薪酬為40萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員薪酬為30萬元。

(3)將自制的200臺加濕器作為本月生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的職工福利發(fā)放，加濕器的成本為每臺400元，市場不含稅售價為每臺500元，適用的增值稅稅率為13%。

(4)該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度，期末預(yù)計10名部門經(jīng)理人員和20名銷售人員將在下一年度休完本年未使用的帶薪休假，預(yù)期支付的金額分別為1.5萬元和1.8萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

<1>根據(jù)期初資料和資料(1)，下列各項中，該企業(yè)支付職工薪酬的相關(guān)會計處理表述正確的是( )。

A.貸記“應(yīng)交稅費”科目18萬元

B.貸記“其他應(yīng)收款”科目30萬元

C.貸記“銀行存款”科目180萬元

D.借記“應(yīng)付職工薪酬”科目210萬元

<2>根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)分配職工薪酬的會計處理表述正確的是( )元。

A.車間管理人員薪酬50萬元計入管理費用

B.企業(yè)行政管理人員薪酬40萬元計入管理費用

C.專設(shè)銷售機構(gòu)人員薪酬30萬元計入銷售費用

D.基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬120萬元計入生產(chǎn)成本

<3>根據(jù)資料(3)，下列各項中，該企業(yè)確認和發(fā)放非貨幣性福利的會計處理正確的是( )。

A.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)放非貨幣性福利的產(chǎn)品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 8

貸：庫存商品 8

B.發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬 11.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.3

C.發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬 9.3

貸：庫存商品 8

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.3

D.確認非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本 11.3

貸：應(yīng)付職工薪酬 11.3

<4>根據(jù)資料(4)，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)累積帶薪缺勤會計處理正確的是( )。

A.借：管理費用 1.5

銷售費用 1.8

貸：其他應(yīng)付款 3.3

B.借：生產(chǎn)成本 3.3

貸：應(yīng)付職工薪酬 3.3

C.借：管理費用 1.5

銷售費用 1.8

貸：應(yīng)付職工薪酬 3.3

D.借：管理費用 3.3

貸：應(yīng)付職工薪酬 3.3

<5>根據(jù)資料(2)至(4)，2019年12月該企業(yè)應(yīng)計入產(chǎn)品成本的職工薪酬金額是( )萬元。

A.181.3

B.254.6

C.173.3

D.170

【答案及解析】

1.【答案】ABCD

【解析】“職工”，主要包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;二是未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等;三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。職工工資通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

2.【答案】×

【解析】短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償屬于辭退福利。

3.【答案】ABCD

【解析】“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)按照“工資”(選項D)“職工福利費”(選項B)“非貨幣性福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”(選項C)“帶薪缺勤”“利潤分享計劃”“設(shè)定提存計劃”“設(shè)定受益計劃”“辭退福利(選項A)”等職工薪酬項目設(shè)置明細賬進行明細核算。

4.【答案】AB

【解析】選項C錯誤，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給銷售人員，應(yīng)當按照該產(chǎn)品的含稅公允價值計入銷售費用;選項D錯誤，企業(yè)將擁有的房屋無償提供給生產(chǎn)工人使用，應(yīng)當按照該住房每期應(yīng)計提的折舊計入生產(chǎn)成本。

5.【答案】√

【解析】對于職工福利費，企業(yè)應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目。生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員的福利費屬于直接人工，計入“生產(chǎn)成本”科目。

6.【答案】ABD

【解析】企業(yè)將自產(chǎn)商品作為職工福利發(fā)給基本生產(chǎn)車間工人，應(yīng)當視同銷售處理，會計處理如下：

經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄

計提工資時借：生產(chǎn)成本 113 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 113 000

實際發(fā)放時確認收入

借：應(yīng)付職工薪酬 113 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：庫存商品 50 000

7.【答案】D

【解析】相關(guān)會計處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

8.【答案】D

【解析】

經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄

計算職工薪酬借：生產(chǎn)成本 (200×180×1.13)40 680

管理費用 (200×20×1.13) 4 520

貸：應(yīng)付職工薪酬 45 200

實際發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬 (200×200×1.13)45 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 (200×200)40 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (200×200×13%)5 200

借：主營業(yè)務(wù)成本 (150×200)30 000

貸：庫存商品 (150×200)30 000

9.【答案】×

【解析】企業(yè)應(yīng)當在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤有關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。

10.<1>【答案】ACD

【解析】該企業(yè)支付職工薪酬的相關(guān)會計處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬 210

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 18

其他應(yīng)收款 12

銀行存款 180

<2>【答案】BCD

【解析】車間管理人員薪酬50萬元應(yīng)計入制造費用。

分配本月貨幣性職工薪酬相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 120

制造費用 50

管理費用 40

銷售費用 30

貸：應(yīng)付職工薪酬 240

<3>【答案】ABD

【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于個人福利需要視同銷售，相關(guān)會計分錄為：

確認非貨幣性福利：

借：生產(chǎn)成本 11.3

貸：應(yīng)付職工薪酬 11.3(200×500×(1+13%)÷10 000)

發(fā)放非貨幣性福利：

借：應(yīng)付職工薪酬 11.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.3

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)放非貨幣性福利的產(chǎn)品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 8(200×400÷10 000)

貸：庫存商品 8

<4>【答案】C

【解析】確認累積帶薪缺勤時，借記“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

<5>【答案】A

【解析】產(chǎn)品成本包括產(chǎn)品的直接人工、直接材料和制造費用，生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的職工薪酬屬于直接人工，車間管理人員薪酬屬于制造費用，所以2019年12月該企業(yè)應(yīng)計入產(chǎn)品成本的職工薪酬金額=120(車間生產(chǎn)工人職工薪酬)+50(車間管理人員薪酬)+11.3(生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的非貨幣性福利)=181.3(萬元)。

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