2021年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)習(xí)題：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

第四章：增值稅、消費(fèi)稅法律制度

本章解讀

本章分值占比約20分，必考不定項(xiàng)選擇題。

本章由3個(gè)小節(jié)組成，分為稅收法律制度概述、增值稅法律制度和消費(fèi)稅法律制度。其中增值稅分值約占本章分值65%左右，經(jīng)常單獨(dú)考察不定項(xiàng)選擇題，也可以和消費(fèi)稅、資源稅結(jié)合考察。

本章為考試極其重要的內(nèi)容，且與第五、六、七章節(jié)聯(lián)系緊密，計(jì)算部分需要重點(diǎn)掌握。通過做題掌握技巧，關(guān)鍵是知識(shí)點(diǎn)向做題公式轉(zhuǎn)化的應(yīng)用。

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【1-單選】

下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，不能扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的是( )。

A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

B.以已稅寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重珠寶首飾

C.以外購(gòu)的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油

D.以已稅白酒為原料生產(chǎn)的白酒

【答案】D

【解析】酒、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料不涉及消費(fèi)稅抵扣。

【2-單選】

2018年10月，甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷售卷煙300標(biāo)準(zhǔn)條，取得不含增值稅銷售額20 000元，向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷煙500標(biāo)準(zhǔn)條，取得不含增值稅銷售額為50 000元。已知卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅比例稅率為11%，定額稅率為0.005元/支;每標(biāo)準(zhǔn)條200支煙。甲煙草批發(fā)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算列式中正確的是( )。

A.20 000×11%+300×200×0.005=2 500(元)

B.20 000×11%+300×200×0.005+50 000×11%+500×200×0.005=8 500(元)

C.20 000×11%+50 000×11%=7 700(元)

D.50 000×11%+500×200×0.005=6 000(元)

【答案】A

【解析】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳消費(fèi)稅。在本題中，甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷售卷煙，屬于批發(fā)環(huán)節(jié)的銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅，而甲煙草批發(fā)企業(yè)向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷煙，屬于批發(fā)企業(yè)之間的銷售，不繳納消費(fèi)稅。

【3-單選】

甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年10月銷售自產(chǎn)葡萄酒，取得含增值稅銷售額150 174元。已知增值稅征收率為3%;葡萄酒消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.150 174×(1-10%)×10%=13 515.66(元)

B.150 174÷(1-10%)×10%=16 686(元)

C.150 174÷(1+3%)×10%=14 580(元)

D.150 174×10%=15 017.4(元)

【答案】C

【解析】小規(guī)模納稅人取得含稅收入價(jià)稅分離后乘適用稅率算出消費(fèi)稅。

【4-單選】

某汽酒進(jìn)口公司，2018年10月進(jìn)口一批汽酒，已知該批汽酒的關(guān)稅完稅價(jià)格10 800元;消費(fèi)稅稅率10%，關(guān)稅稅率14%。該批汽酒進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中正確的是( )。

A.10 800×10%=1 080(元)

B.10 800×(1+14%)×10%=1 231.2(元)

C.10 800×14%×10%=151.2(元)

D.10 800×(1+14%)÷(1-10%)×10%=1 368(元)

【答案】D

【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率。

【5-單選】

甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)2017年7月從另一化妝品生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)高檔保濕精華一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為100萬元;當(dāng)月領(lǐng)用其中的40%用于生產(chǎn)高檔保濕粉底液并全部銷售，取得不含增值稅銷售收入500萬元，已知高檔化妝品適用消費(fèi)稅稅率為15%。有關(guān)甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅，下列計(jì)算列式正確的是( )。

A.500×15%=75(萬元)

B.500×15%-100×15%×60%=66(萬元)

C.500×15%-100×15%=60(萬元)

D.500×15%-100×15%×40%=69(萬元)

【答案】D

【解析】當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)本月生產(chǎn)領(lǐng)用了40%的外購(gòu)高檔保濕精華其外購(gòu)高檔保濕精華時(shí)已納的消費(fèi)稅稅款僅可在本月扣除40%。

【6-多選】

根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的是( )

A.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外捐贈(zèng)

B.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股

C.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料

D.將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵償債務(wù)

【答案】BCD

【解析】“換投抵”業(yè)務(wù)，消費(fèi)稅找“最高價(jià)”，對(duì)外捐贈(zèng)要用平均價(jià)格。

【7-單選】

2020年12月甲啤酒廠生產(chǎn)150噸啤酒，銷售100噸，取得不含增值稅銷售額30萬元、增值稅稅額3.9萬元。甲啤酒廠當(dāng)月銷售啤酒消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為( )。

A.100噸

B.33.9萬元

C.30萬元

D.150噸

【答案】A

【解析】啤酒采用從量計(jì)征消費(fèi)稅的方法，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

【8-單選】

根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的是( )。

A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

C.外購(gòu)已稅翡翠生產(chǎn)加工的金銀翡翠首飾

D.外購(gòu)已稅鉆石生產(chǎn)的高檔手表

【答案】B

【解析】酒、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料不涉及抵扣問題，外購(gòu)、委托加工已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石(不可以是金銀首飾)。

【9-單選】

甲酒廠為增值稅一般納稅人，2020年3月銷售白酒50噸，取得含增值稅銷售額3 390 000元，已知增值稅稅率為13%，白酒消費(fèi)稅比例稅為20%，從量稅稅額為0.5元/500克，下列計(jì)算甲酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中正確的是( )。

A.3 390 000×20%+50×2 000×0.5=728 000(元)

B.3 390 000÷(1+13%)×20%+50×2 000×0.5=650 000(元)

C.3 390 000×20%=678 000(元)

D.3 390 000÷(1+13%)×20%=600 000(元)

【答案】B

【解析】白酒從價(jià)消費(fèi)稅是用不含增值稅的價(jià)格計(jì)算，本題明確說明取得含增值稅銷售額3 390 000元，選項(xiàng)A、C沒有價(jià)稅分離，排除;白酒屬于從價(jià)+從量復(fù)合計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，故選項(xiàng)D沒有加從量消費(fèi)稅，排除;選項(xiàng)B正確。

【10-單選】

2017年5月甲化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔化妝品用于饋贈(zèng)客戶，該批高檔化妝品生產(chǎn)成本為17 000元，無同類高檔化妝品銷售價(jià)格。已知高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算甲化妝品廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的下列算式中。正確的是( )。

A.17 000×15%=2 550(元)

B.17 000×(1+5%)×15%=2 677.5(元)

C.17 000÷(1-15%)×15%=3 000(元)

D.17 000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=3 150(元)

【答案】D

【解析】應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-比例稅率)×比例稅率=17 000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=3 150(元)。

【11-不定項(xiàng)】

甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2019年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)銷售自產(chǎn)高檔美容類化妝品，取得不含增值稅銷售額3 000 000元。

(2)將100套自產(chǎn)高檔美容類化妝品無償贈(zèng)送給客戶，當(dāng)月同類化妝品不含增值稅單價(jià)1 000元/套。

(3)將40套自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品獎(jiǎng)勵(lì)給公司優(yōu)秀員工，當(dāng)月同類化妝品不含增值稅單價(jià)500元/套。

(4)以銀行存款5 000 000元投資乙商場(chǎng)。

(5)受托為丙公司加工一批高檔修飾類化妝品，收取加工費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額250 000元、稅額32 500元，丙公司提供材料成本600 000元，甲公司無同類化妝品銷售價(jià)格。

(6)進(jìn)口一批成套化妝品，海關(guān)審定關(guān)稅完稅價(jià)格935 000元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

已知：銷售高檔化妝品增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為15%，關(guān)稅稅率為5%，取得的扣稅憑證均符合抵扣規(guī)定。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

<1>甲公司當(dāng)月下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是( )。

A.將自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品獎(jiǎng)勵(lì)給公司優(yōu)秀員工

B.將自產(chǎn)高檔美容類化妝品無償贈(zèng)送給客戶

C.以銀行存款投資乙商場(chǎng)

D.銷售自產(chǎn)高檔美容類化妝品

<2>計(jì)算甲公司當(dāng)月受托加工高檔修飾類化妝品應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(600 000+250 000+32 500)×15%=132 375(元)

B.600 000×15%=90 000(元)

C.(600 000+250 000)×15%=127 500(元)

D.(600 000+250 000)÷(1-15%)×15%=150 000(元)

<3>計(jì)算甲公司當(dāng)月進(jìn)口成套化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.935 000÷(1-15%)×15%=165 000(元)

B.935 000×15%=140 250(元)

C.(935 000+935 000×5%)÷(1-15%)×15%=173 250(元)

D.(935 000+935 000×5%)×15%=147 262.5(元)

<4>計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.3 000 000×13%+32 500=422 500(元)

B.(3 000 000+100×1 000+40×500)×13%+32 500-(935 000+935 000×5%)÷(1-15%)×13%=287 950(元)

C.(3 000 000+100×1 000+40×500+5 000 000)×13%+32 500-(935 000+935 000×5%)÷(1-15%)×13%=937 950(元)

D.3 000 000×13%-(935 000+935 000×5%)×13%=262 372.5(元)

<1>【答案】ABD

【解析】(1)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;凡用于其他方面(選項(xiàng)A、B、D)的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。(2)選項(xiàng)C：用銀行存款 “投資”是行為，和“應(yīng)稅消費(fèi)品”完全不相關(guān)，不繳納消費(fèi)稅(增值稅：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”繳納增值稅。只是談及“投資”，未涉及利潤(rùn)收取及所收取利潤(rùn)的類型，不繳納增值稅)。

<2>【答案】D

【解析】由于沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)的，組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷ (1-消費(fèi)稅比例稅率)。

<3>【答案】C

【解析】納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算消費(fèi)稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)。

<4>【答案】B

【解析】①進(jìn)口貨物的增值稅向“海關(guān)”繳納但符合條件的可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，選項(xiàng)A未考慮進(jìn)項(xiàng)稅，選項(xiàng)D對(duì)進(jìn)口貨物的增值稅計(jì)算錯(cuò)誤;②如第1小題解析所述，“投資”本身不涉及增值稅，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

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