2021年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選子題：第二章第五節(jié)固定資產(chǎn)

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第二章 資產(chǎn)

【本章解讀】

本章考查分值約26分，是不定項(xiàng)選擇題必考章節(jié)。本章主要由6個(gè)小節(jié)組成，分為貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。本章為考試超重點(diǎn)內(nèi)容，且與其它章節(jié)聯(lián)系十分緊密，需要深入理解并扎實(shí)掌握各個(gè)考點(diǎn)。

【本章框架】

第五節(jié) 固定資產(chǎn)

【取得固定資產(chǎn)】

資料一：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月10日，購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的N生產(chǎn)設(shè)備，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為104 000元，稅款尚未支付。12日，N生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)達(dá)并交付使用，以銀行存款支付N設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)輸費(fèi)為3 000元，增值稅稅額為270元。

母題2-5-1：根據(jù)資料一，購(gòu)進(jìn)N設(shè)備的賬務(wù)處理應(yīng)如何進(jìn)行處理?

外購(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的取得成本。

借：固定資產(chǎn) 803 000(800 000+3 000)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 104 270(104 000+270)

貸：應(yīng)付賬款 904 000

銀行存款 3 270

【提示1】假設(shè)該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，其購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【提示2】假設(shè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備需要安裝，該設(shè)備的取得成本、發(fā)生的安裝調(diào)試成本、耗用的材料、人工需先借記“在建工程”，等安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

資料二：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月14日，一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10 000 000元，增值稅為1 300 000元;另支付包裝費(fèi)75 000元，增值稅4 500元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價(jià)值分別為4 500 000元、3 850 000元和1 650 000元。

母題2-5-2：根據(jù)資料二，設(shè)備A、B、C的入賬價(jià)值分別為多少?

企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本。

①確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)：

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本=10 000 000+750 000=10 075 000(元)

②確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例：

A設(shè)備：4 500 000÷(4 500 000+3 850 000+1 650 000)=45%

B設(shè)備：3 850 000÷(4 500 000+3 850 000+1 650 000)=38.5%

C設(shè)備：1 650 000÷(4 500 000+3 850 000+1 650 000)=16.5%

③確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本：10 075 000×45%=4 533 750 (元)

B設(shè)備的成本：10 075 000×38.5%=3 878 875 (元)

C設(shè)備的成本：10 075 000×16.5%=1 662 375 (元)

④會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 4 533 750

——B設(shè)備 3 878 875

——C設(shè)備 1 662 375

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 304 500

貸：銀行存款 11 379 500

資料三：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月1日，自行建造廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為65 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為400 000元，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額為52 000元。工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元;工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

母題2-5-3：根據(jù)資料三，自行建造固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)物資取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何進(jìn)行抵扣，領(lǐng)用自產(chǎn)水泥是否需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或視同銷售?同時(shí)寫出該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

領(lǐng)用自產(chǎn)水泥不必做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也不必進(jìn)行視同銷售的賬務(wù)處理。

①購(gòu)入工程物資

借：工程物資 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 65 000

貸：銀行存款 565 000

②領(lǐng)用工程物資

借：在建工程 500 000

貸：工程物資 500 000

③領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品

借：在建工程 400 000

貸：庫(kù)存商品 400 000

④計(jì)算工程人員工資

借：在建工程 100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000

⑤工程完工

借：固定資產(chǎn) 1 000 000

貸：在建工程 1 000 000

【對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】——老

母題2-5-4：影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素是什么?

影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素包括固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的使用壽命。

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【取得固定資產(chǎn)】

【精選子題】

【1-2020單選】下面各項(xiàng)中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算的是( )。

A.為建造廠房庫(kù)存的工程物資

B.正在建設(shè)中的生產(chǎn)線

C.行政管理部門使用的汽車

D.生產(chǎn)完工準(zhǔn)備出售的產(chǎn)品

【2-2018多選】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，取得增值稅專用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅稅額為13 000元，運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生的人工搬運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)為380元，取得增值稅普通發(fā)票;支付安裝費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票上注明安裝費(fèi)為20 000元，增值稅稅額為1 800元，設(shè)備安裝完畢后即交付使用。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，構(gòu)成該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有( )。

A.取得設(shè)備的價(jià)款100 000元

B.取得設(shè)備發(fā)生的增值稅13 000元

C.設(shè)備安裝費(fèi)20 000元

D.設(shè)備搬運(yùn)費(fèi)380元

【3-2016判斷】達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前固定資產(chǎn)不予以資本化的利息支出應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。( )

【4-單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年9月1日，以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為26 000元，支付安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)40 000元，增值稅稅率9%，增值稅稅額3 600元。該固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為( )。元。

A.200 000

B.232 000

C.240 000

D.276 000

【答案及解析】

1.【答案】C

【解析】選項(xiàng)A計(jì)入工程物資，選項(xiàng)B計(jì)入在建工程，選項(xiàng)D計(jì)入庫(kù)存商品，均不屬于固定資產(chǎn)。

2.【答案】ACD

【解析】本題考核固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的核算。構(gòu)成該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=100 000+380+20 000=120 380(元)。

3.【答案】√

4.【答案】C

【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200 000+40 000=240 000(元)，分錄如下：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

購(gòu)入時(shí)借：在建工程 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26 000

貸：銀行存款 226 000

支付安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程 40 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 600

貸：銀行存款 43 600

交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn) 240 000

貸：在建工程 240 000

【對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】——老

【精選子題】

【1-2020單選】2019年11月21日，某公司購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)直接交付使用。該固定資產(chǎn)原值500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元。按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2019年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元。

A.8.25

B.13.75

C.27.5

D.16.5

【2-2020多選】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊的有( )。

A.日常維修期間停工的生產(chǎn)設(shè)備

B.上月已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的辦公大樓

C.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的中央空調(diào)設(shè)施

D.已提足折舊繼續(xù)使用的生產(chǎn)線

【3-2020判斷】企業(yè)應(yīng)將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定其成本并計(jì)提折舊。( )

【4-2019單選】企業(yè)已有固定資產(chǎn)價(jià)值960萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊320萬(wàn)元;其中上月已經(jīng)提足折舊額仍繼續(xù)使用的60萬(wàn)，另一臺(tái)設(shè)備上月已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)尚未投入使用的20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，月折舊率為1%，當(dāng)月計(jì)提的折舊為( )萬(wàn)元。

A.9.4

B.8.8

C.9

D.9.6

【5-2019單選】某制造型企業(yè)出租設(shè)備一臺(tái)，租期為兩年，每月設(shè)備的折舊額為100 000元，不考慮其他因素，該設(shè)備每月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理正確的是( )

A.借：其他業(yè)務(wù)成本 100 000

貸：累計(jì)攤銷 100 000

B.借：制造費(fèi)用 100 000

貸：累計(jì)折舊 100 000

C.借：其他業(yè)務(wù)成本 100 000

貸：累計(jì)折舊 100 000

D.借：管理費(fèi)用 100 000

貸：累計(jì)折舊 100 000

【6-2018多選】2016年12月20日某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，其原價(jià)為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。下列計(jì)提折舊的表述正確的有( )。

A.應(yīng)計(jì)折舊總額為1 995萬(wàn)元

B.2017年折舊額為665萬(wàn)元

C.年折舊率為33%

D.2017年折舊額為800萬(wàn)元

【7-2018多選】關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，下列說(shuō)法正確的是( )。

A.固定資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，其折舊應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本

B.固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)使用用途，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

C.短期出租固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.更新改造停用的固定資產(chǎn)，更新改造期間應(yīng)停止計(jì)提折舊，待更新改造完工再重新計(jì)提

【8-2014多選】下列影響固定資產(chǎn)計(jì)提折舊金額的因素有( )。

A.固定資產(chǎn)原價(jià)

B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命

C.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

D.固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

【9-多選】下列關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。

A.因管理不善導(dǎo)致固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

B.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊

C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)發(fā)生的不應(yīng)資本化的后續(xù)支出計(jì)入銷售費(fèi)用

D.固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本

【10-多選】關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有( )。

A.年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

B.年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減

C.雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

D.年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

【11-判斷】固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，年折舊率計(jì)算公式的分子是1-預(yù)計(jì)凈殘值率。( )

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】2019年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=(500-5)×5÷(1+2+3+4+5)÷12×1=13.75(萬(wàn)元)。

2.【答案】ABC

【解析】除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

3.【答案】√

4.【答案】C

【解析】上月已經(jīng)提足折舊額仍繼續(xù)使用的60萬(wàn)，不再計(jì)提折舊;上月已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)尚未投入使用的20萬(wàn)的設(shè)備，于這個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊。當(dāng)月計(jì)提的折舊=(960-60)×1%=9(萬(wàn)元)。

5.【答案】C

【解析】企業(yè)出租設(shè)備收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，計(jì)提的折舊計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

6.【答案】AD

【解析】應(yīng)計(jì)折舊總額=2 000-5=1 995(萬(wàn)元)

年折舊率=2÷5×100%=40%(最后兩年除外)

2017年折舊額=2 000×40%=800(萬(wàn)元)

7.【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

8.【答案】ABCD

9.【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A：計(jì)入“支出”;選項(xiàng)D：計(jì)入當(dāng)期損益。

10.【答案】ABC

【解析】雙倍余額遞減法不需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值，最后兩年改為直線法才考慮凈殘值。直線法、工作量法、年數(shù)總和法三種方法計(jì)算折舊時(shí)，每年均需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

11.【答案】√

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