2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱：第四章

　　【摘要】2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間為5月14日-18日舉行，今年考試大綱使用全國會(huì)計(jì)考辦印發(fā)的2016年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試大綱，目前考試大綱暫未公布，環(huán)球網(wǎng)校為了使考生及時(shí)掌握重點(diǎn)特整理發(fā)布“2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱：第四章”，希望對(duì)考生有所幫助，我們會(huì)及時(shí)公布2016年考試大綱，敬請(qǐng)關(guān)注

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　　第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的征稅范圍

　　(二)掌握增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(三)熟悉增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅人

　　(四)熟悉增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

　　(五)熟悉增值稅和營業(yè)稅的減免稅規(guī)定

　　(六)了解增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅期限

　　(七)了解增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定

　　(八)了解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的征收制度

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　―、納稅人

　　(一)納稅人

　　(二)納稅人的分類

　　1.小規(guī)模納稅人。

　　2.一般納稅人。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　二、征稅范圍

　　1.銷售貨物。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　3.進(jìn)口貨物。

　　4.視同銷售貨物行為。

　　5.混合銷售行為.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　6.兼營行為。

　　7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

　　三、稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1.基本稅率。增值稅的基本稅率為17%，適用范圍為：

　　(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)：

　　2.低稅率。增值稅的低稅率為13%。適用范圍為：

　　(1)糧食、食用植物油;

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報(bào)紙、雜志;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　(5)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(6)音像制品;

　　(7)電子出版物;

　　(8)二甲醚;

　　(9)食用鹽。

　　3.零稅率。納稅人出口貨物，適用零稅率。

　　(二)征收率

　　小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，征收率為3^.一般納稅人在特殊情況下，也按簡(jiǎn)易辦法分別依照3%、4%和6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額x適用稅率

　　1.銷售額的確定。

　　(1)銷售額。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

　�、偈芡屑庸�應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　�、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　�、茕N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi);

　　(2)含稅銷售額的換算。計(jì)算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。

　　(4)混合銷售行為銷售額的確定。

　　(5)兼營行為銷售額的確定。

　　(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

　�、僬劭鄯绞戒N售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。

　　(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。

　　(8)銷售退回或折讓。

　　(9)外幣銷售額的折算。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　�、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票匕注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和郵的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x扣除率

　�、芙邮茉圏c(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)舀扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　�、拶忂M(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　�、呒{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　⑧混合銷售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　�、诜钦�常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　�、萆鲜龅�1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　�、藜{稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　⑦一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、嘁话慵{稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、

　　非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、

　　營業(yè)額合計(jì)

　�、嵊邢铝星樾沃�一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　第一，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　第二，除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　�、饧{稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　第一，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃;

　　第二，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　第三，與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　第四，與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。

　　(3)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

　�、僖训挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額改變用途;②進(jìn)貨退出或折讓。

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。

　　(5)增值稅期末留抵稅額。

　　原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　3.一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額x狂收率

　　1.含稅銷售額的換算。其計(jì)算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況：

　　1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
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　　五、稅收優(yōu)惠

　　1.《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(2)避孕藥品和用具。

　　(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

　　(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

　　2.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　3.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　4.起征點(diǎn)。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額5000~20000元;

　　(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000~20000元;

　　(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300~500元。

　　六、征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同分別確定。

　　2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　3.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

　　(三)納稅期限

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

　　(一)專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

　　(二)專用發(fā)票的領(lǐng)購

　　(三)專用發(fā)票的使用管理

　　1.專用發(fā)票開票限額。

　　2.專用發(fā)票開具范圍。

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分〕、化妝品等消費(fèi)品的;

　　(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的〔法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

　　(3)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的(需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開)。

　　3.專用發(fā)票開具要求。

　　八、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

　　(一)納稅人

　　1.納稅人。

　　2.納稅人分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.扣繳義務(wù)人。

　　(二)征稅范圍

　　1.提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(三)稅目

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　2.郵政業(yè)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　(四)稅率

　　1.增值稅稅率，一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率，具體規(guī)定為：

　　(1)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(2)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

　　(3)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外〕，稅率為6%。

　　(4)提供國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

　　2.增值稅征收率，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為3%。

　　(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額x稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　(1)銷售額的確定。

　　銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

　�、贉�(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　第一，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票〔含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

　　第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　第三，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x扣除率

　　第四，接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　�、诓坏脧匿N項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、鄯窃鲋刀悜�(yīng)稅項(xiàng)目確定。

　�、芤话慵{稅人兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額

　　+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)

　　÷(當(dāng)期全部銷售額÷當(dāng)期全部營業(yè)額)

　�、菁{稅人發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　�、藜{稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(3)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額x征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1十征收率)

　　(六)征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　2.納稅地點(diǎn)。

　　3.納稅期限。

　　(七)減免稅規(guī)定

　　(八)征收管理
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　　第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

　　一、納稅人

　　二、征稅范圍

　　1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　4.商業(yè)零售金銀首飾。

　　5.批發(fā)銷售卷煙。

　　三、稅目

　　1.煙。

　　(1)卷煙，包括甲類卷煙和乙類卷煙;(2)雪茄煙，雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號(hào)的雪茄煙;(3)煙絲，煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。

　　2.酒及酒精。

　　(1)白酒。包括糧食白酒和薯類白酒;(2)黃酒;(3)啤酒;(4)其他酒;(5)酒精。

　　3.化妝品。

　　4.貴重首飾及珠寶玉石。

　　5.鞭炮、焰火。

　　6.成品油。

　　(1)汽油;(2)柴油;(3)石腦油;(4)溶劑油;(5)航空煤油;(6)潤滑油;(7)燃料油。

　　7.汽車輪胎。

　　8.摩托車。

　　9.小汽車。

　　10.高爾夫球及球具。

　　11.高檔手表。

　　12.游艇。

　　13.木制一次性筷子。

　　14.實(shí)木地板。

　　四、稅率

　　五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)銷售額的確定

　　1.從價(jià)計(jì)征銷售額的確定。

　　2.從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定。

　　3.復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

　　4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額x比例稅率

　　(2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量x定額稅率

　　(3)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額x比例稅率+銷售數(shù)量x定額稅率

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。

　　(4)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率

　　應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)〕÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率+委托加工數(shù)量x定額稅率

　　(3)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

　　(1)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)+(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅比例稅率

　　公式中所稱“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量x定額稅率)+(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量x定額稅率

　　(3)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　(三)已納消費(fèi)稅的扣除

　　1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。

　　(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎〉原料生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車〉;

　　(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)外購已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(10)外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(11)外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。

　　(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

　　(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以委托加工收冋的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)以委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(11)以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　六、征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式確定。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

　　3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人的，由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅3

　　4.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市I但在同一省(自治區(qū)、直轄市〕范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市〉財(cái)政廳(局〉、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

　　(三)納稅期限

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
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　　第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　一、納稅人

　　(一)納稅人

　　(二)扣繳義務(wù)人

　　二、征稅范圍

　　1.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為。

　　3.混合銷售行為。

　　4.兼營行為。

　　5.特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定。

　　三、稅目

　　1.建筑業(yè)。

　　2.金融保險(xiǎn)業(yè)。包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。

　　3.電信業(yè)。

　　4.文化體育業(yè)。包括文化業(yè)和體育業(yè)。

　　5.娛樂業(yè)。

　　6.服務(wù)業(yè)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

　　7.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)和轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。

　　8.銷售不動(dòng)產(chǎn)。包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。

　　四、稅率

　　1.建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%

　　2.金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%

　　3.娛樂業(yè)實(shí)行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)營業(yè)額的確定

　　營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額(或銷售額、轉(zhuǎn)讓額)x適用稅率

　　2.應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　六、稅收優(yōu)惠

　　(一)免征營業(yè)稅項(xiàng)目

　　1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

　　2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。

　　3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

　　4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

　　5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

　　6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收人，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收人。

　　7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　　(二)起征點(diǎn)

　　營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　　1.按期納稅的，為月營業(yè)額5000~20000元;

　　1按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300~500元。

　　(三)其他減免稅規(guī)定

　　七、征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收人款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　3.納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　4.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

　　5.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　(三)納稅期限

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。
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