2016年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》可供出售金融資產(chǎn)的持有知識點

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　　可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　一、企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息。

　　應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的

　　在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科日。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的

　　在資產(chǎn)負債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

　　二、資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　三、資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

　　對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值己上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當在原己確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

　　(1)資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當按照應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按照其差額。貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”科目。

　　(2)對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”科日。貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

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