2020年初級經(jīng)濟師考試《經(jīng)濟基礎(chǔ)》知識點：第十二章流轉(zhuǎn)稅類

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三、流轉(zhuǎn)稅類

(一)流轉(zhuǎn)稅的主要特點

流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國的主體稅種。

流轉(zhuǎn)稅的特點：

(1)課征普遍。對商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

(2)以商品和勞務的流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)。

(3)除少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實行比例稅率。計算簡單，便于征收管理。

我國現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。

(二)增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

例題：某企業(yè)本期銷售額為 100 萬元，本期外購商品與勞務的價值為 60 萬元，假設(shè)增值稅稅率為 17%，計算該企業(yè)應納的增值稅。

從理論上講，增值額=100-60=40 萬元;應納稅額=40×17%=6.8 萬元。

實際中，應納稅額=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8 萬元。

100×17%——銷項稅額;60×17%——進項稅額

一般納稅人增值稅的計算基于銷項稅額和進項稅額的兩個概念，采用扣稅法計算。

基本公式：應納稅額=銷項稅額-進項稅額

應納稅額=銷售額*稅率-進項稅額

因此增值稅是按取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種商品稅。

增值稅是我國收入規(guī)模最大的稅種。

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1.增值稅的類型(掌握)

①消費型增值稅

即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款。

②收入型增值稅

即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。

③生產(chǎn)型增值稅

即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。

我國從 2009 年 1 月 1 日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。

2.征稅范圍和納稅人

銷售或者進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務。

為嚴格增值稅征收管理，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

3.稅率與征收率(掌握)

采取基本稅率再加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?17%，低稅率為 13%——糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥等。

對小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。

4.計稅方法(掌握)

①一般納稅人：采取扣稅法。計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×適用稅率。

例題：某企業(yè)本月銷售額為 4000 萬元，進項稅額為 120 萬元，該企業(yè)本月應納增值稅為 4000×17%-120=680-120=560萬元。

②小規(guī)模納稅人：

應納稅額=銷售額×征收率

③對進口貨物

應納稅額=組成計稅價格×稅率

(三)消費稅

消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。我國從1994 年開始征收。

1.征稅范圍和納稅人

納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

2.稅目和稅率

(1)稅目

消費稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板共 14 類消費品。

(2)稅率

稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

復合計稅：卷煙、白酒

3.計稅方法

從價定率、從量定額、復合計稅

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