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稅制要素

一、稅制要素

(一)納稅人

1.納稅人：是稅法中規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。

自然人是指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。

法人是指依法成立，能夠獨(dú)立地支配財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。

2.代扣代繳義務(wù)人：是指有義務(wù)從納稅人持有的收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)單位或個(gè)人。

3.負(fù)稅人：負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

納稅人和負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人和負(fù)稅人是否一致主要看稅負(fù)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

(二)征稅對象

征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。解決“對什么征稅”這個(gè)問題。

1.征稅對象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素。包括三個(gè)方面的含義：

第一，征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志;

第二，征稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍;

第三，稅制其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確定的。

2.計(jì)稅依據(jù)：又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種，一種是價(jià)值形態(tài)，即以征稅對象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù);另一種是實(shí)物形態(tài)，就是以征稅對象的數(shù)量、重量、面積、體積等作為計(jì)稅依據(jù)。

重點(diǎn)注意征稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。

3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。一般征稅對象都比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。劃分稅目一方面進(jìn)一步明確征稅范圍，另一方面解決征稅對象的歸類問題。

(三)稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表征稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

1.稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率

(1)比例稅率

是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關(guān)系。比例稅率又分為產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度的比例稅率。

特點(diǎn)：稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。

(2)累進(jìn)稅率

是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將征稅對象按數(shù)額多少分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干等級的中間稅率。

按照稅率累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)，累進(jìn)稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成，又分為“全累”和“超累”。

注意“全累”和“超累”兩種方式的比較。

具體來看：

①全額累進(jìn)稅率(兩個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法簡單，但稅收負(fù)擔(dān)不合理)

下面舉例說明全額累進(jìn)稅率如何不合理：

已知稅率表如下：

某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，如果用全額累進(jìn)稅率，求各自應(yīng)納稅額為多少?

解：通過查稅率表可知，1000元適用稅率為10%，1001元適用稅率為15%。

甲應(yīng)納稅額=1000元×10%=100元

乙應(yīng)納稅額=1001元×15%=150.15元

我們可以明顯地看出，乙取得的收入只比甲多1元錢，卻要比甲多納稅50元，稅負(fù)是極不合理的。這個(gè)問題，可以用超額累進(jìn)稅率來解決。

②超額累進(jìn)稅率(三個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜，累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度差)

為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問題，實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)計(jì)算的稅額

本級速算扣除數(shù)=上一級最高所得額×

(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數(shù)。

還是上面的例題，試用超額累進(jìn)稅率計(jì)算甲乙兩人的應(yīng)納稅額?

解：按照書上的公式，利用速算扣除數(shù)計(jì)算如下

甲應(yīng)納稅額=1000元×10%-20=80元

乙應(yīng)納稅額=1001元×15%-70=80.15元

我們可以看出，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算出的兩人的應(yīng)納稅額是比較合理的。

③超率累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率是按征稅對象的絕對數(shù)額累進(jìn)計(jì)算;

超率累進(jìn)稅率是以征稅對象的相對比率作為累進(jìn)計(jì)算的依據(jù)。

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【補(bǔ)充內(nèi)容】土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表

④超倍累進(jìn)稅率

(3)定額稅率

又稱固定稅額，是根據(jù)征稅對象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

2.稅率的其它形式：

(1)名義稅率與實(shí)際稅率;

(2)邊際稅率與平均稅率;

(3)零稅率與負(fù)稅率;

【例題2】下列關(guān)于稅率的表述，正確的為(　)。(2005年單選真題)

A.在比例稅率條件下，稅額與課稅對象成正比例關(guān)系

B.比例稅率的基本特點(diǎn)是稅率隨征稅對數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)

C.定額稅率是根據(jù)征稅對象的單位價(jià)格直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額

D.實(shí)際稅率是指稅法規(guī)定的稅率

答案：A

解析：比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關(guān)系，其特點(diǎn)是稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。所以A項(xiàng)正確，B項(xiàng)不正確。

定額稅率，是根據(jù)征稅對象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額,稅額的多少只同征稅對象的數(shù)量有關(guān)，與價(jià)格無關(guān)，所以C項(xiàng)也不正確。

稅法規(guī)定的稅率是名義稅率，不是實(shí)際稅率，所以D項(xiàng)也不正確。

【例題3】代表征稅廣度的的稅制要素是( )。

【例題4】代表征稅深度的的稅制要素是( )。

A.稅目 B.稅源 C.稅率 D.征稅對象

答案：例題3選A，例題4選C。

解析：稅目，是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表征稅的深度。

【例題5】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述中正確的有( )。

A. 全額累進(jìn)稅率計(jì)算較為簡單

B. 全額累進(jìn)稅率下稅收負(fù)擔(dān)不夠合理

C. 全額累進(jìn)稅率下稅收負(fù)擔(dān)比較合理

D. 超額累進(jìn)稅率下稅收負(fù)擔(dān)比較合理

E. 稅率隨征稅對象數(shù)額的增加而提高

答案：ABDE

解析：全額累進(jìn)稅率的兩個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法簡單，但稅收負(fù)擔(dān)不合理，尤其表現(xiàn)在各級征稅對象數(shù)額的分界處，如舉例所示。

納稅人

征稅對象

稅制要素 稅率

減稅免稅

納稅環(huán)節(jié)

納稅期限

(四)減稅免稅

減稅免稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵(lì)或照顧措施。

減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款;免稅是免征全部稅款。

1.減免稅的基本形式：

(1)稅基式減免：具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

(熟悉它們的概念，特別是起征點(diǎn)和免征額之間的聯(lián)系和區(qū)別)

(2)稅率式減免

(3)稅額式減免

【例題1】王某2006年5月應(yīng)稅營業(yè)額為3000元，營業(yè)稅稅率為5%，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的起征點(diǎn)為2000元，則王某應(yīng)納營業(yè)稅稅額為( )。(2006年真題)

A.50元 B.100元 C.150元 D.250元

答案：C

解析：應(yīng)稅營業(yè)額為3000元超過了稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的起征點(diǎn)為2000元，要就其全部收入征稅。應(yīng)納營業(yè)稅稅額=應(yīng)稅營業(yè)額為3000元×營業(yè)稅稅率為5%=150元。

2.減免稅的其他形式：

(1)法定減免

(2)特定減免

(3)臨時(shí)減免：又稱為困難減免

與減免稅相對應(yīng)的是加重納稅人負(fù)擔(dān)的稅收附加和稅收加成。

(五)納稅環(huán)節(jié)。

納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。

(六)納稅期限。納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。

由三個(gè)因素決定：第一，稅種的性質(zhì);第二，應(yīng)納稅額的大小;第三，交通條件。

我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：(1)按期納稅;(2)按次納稅;(3)按年計(jì)征，分期預(yù)繳。

二、稅收分類

(一) 以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)志，可以把稅收分為直接稅和間接稅兩類;

(二) 以征稅對象為依據(jù)，可以將稅收分為所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅三類;

(三) 以稅收與價(jià)格的關(guān)系為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，可以把稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。

(四) 以課稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行分類，可以把稅收分為從價(jià)稅與從量稅。

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